現代制造業是我國在産業結構調整中提出的(de)一個(gè)新型産業概念，它是現代科學技術同傳統制造業相結合的(de)産物(wù)。同傳統制造業相比，屬于知識密集、技術密集型的(de)産業。受全球金融危機的(de)波及，國内的(de)現代制造業銷售份額大(dà)幅縮水(shuǐ)，在市場(chǎng)不景氣的(de)環境下(xià)企業成本管控成爲現代制造業更加關注的(de)話(huà)題。針對(duì)這(zhè)個(gè)問題，全面預算(suàn)管理(lǐ)專家尹棟梁認爲，現代制造業的(de)成本控制不能依靠采購(gòu)價格低廉或者次等級的(de)原料來(lái)削減成本，而是必須進行全面預算(suàn)管理(lǐ)，通(tōng)過對(duì)業務和(hé)财務的(de)全面預算(suàn)，加強企業的(de)内控，進而減少企業成本。

 

　　同時(shí)，尹棟梁還(hái)指出，現代制造業的(de)全面預算(suàn)涵蓋了(le)業務預算(suàn)和(hé)财務預算(suàn)，業務預算(suàn)又包括銷售預算(suàn)、生産預算(suàn)、采購(gòu)預算(suàn)。通(tōng)過具體的(de)業務預算(suàn)和(hé)财務預算(suàn)，達到生産成本、期間費用(yòng)成本、産品質量成本的(de)有效控制。全面預算(suàn)在現代制造業的(de)生産經營中發揮著(zhe)巨大(dà)作用(yòng)，它與現代企業的(de)成本管控的(de)關系主要體現在以下(xià)方面：

 

　　一、全面預算(suàn)是成本管控的(de)基礎 

 

　　絕對(duì)的(de)成本降低是通(tōng)過建立控制環境實現的(de)，而控制環境的(de)建立主要依靠被全面預算(suàn)具體化(huà)和(hé)量化(huà)的(de)戰略計劃的(de)實施。通(tōng)過全面預算(suàn)将企業的(de)戰略計劃細分(fēn)，具體到生産經營的(de)各個(gè)環節，各個(gè)部門。加強企業的(de)内控，建立完善的(de)控制體系，形成良好的(de)控制環境。

 

　　另一方面，全面預算(suàn)的(de)“全員(yuán)”特征，要求企業培養企業員(yuán)工的(de)全面預算(suàn)意識，鼓勵員(yuán)工積極參與企業預算(suàn)。因爲員(yuán)工是企業戰略計劃的(de)實施者、執行人(rén)，所以讓員(yuán)工積極參與預算(suàn)有利于避免員(yuán)工對(duì)預算(suàn)的(de)抵觸情緒，使之能更好的(de)發揮預算(suàn)的(de)控制作用(yòng)。

 

　　二、全面預算(suàn)是确定成本指标的(de)依據 

 

　　制造業成本控制有兩層含義，一是指對(duì)生産階段産品成本的(de)控制。另一個(gè)含義則強調對(duì)企業生産經營各方面、各環節以及各階段的(de)所有成本費用(yòng)的(de)控制。

 

　　由成本控制的(de)含義可(kě)知，企業成本既包括産品生産階段的(de)成本，也(yě)包括企業整個(gè)生産經營過程的(de)全部成本、費用(yòng)支出。企業要加強成本管理(lǐ)，既要突出重點，搞好産品生産成本控制，又要照(zhào)顧全面，做(zuò)好企業生産經營各個(gè)階段的(de)成本控制工作。因此，在現代制造業的(de)成本管控管理(lǐ)中，企業要實施全面預算(suàn)确定企業的(de)生産經營總成本，确立标準成本體系，做(zuò)好事前計劃、事中控制、事後反饋三者的(de)統一。

 

　　但僅制定成本指标，并不能保證企業各種耗費都一定控制在預算(suàn)之内。因此，要以成本标準爲依據分(fēn)解預算(suàn)，要将成本預算(suàn)層層分(fēn)解，具體到各部門，實行責任制，嚴格控制部門耗費，确保成本不超标。

 

　　三、是劃分(fēn)部門職責的(de)工具 

 

　　現代制造業實施成本控制，一定要處理(lǐ)好企業與下(xià)屬各生産單位在成本管理(lǐ)中的(de)關系及各部門之間的(de)關系，在企業的(de)統一安排下(xià)，明(míng)确各生産單位的(de)成本管理(lǐ)内容，把企業與各生産單位的(de)成本控制結合起來(lái)。通(tōng)過全面預算(suàn)，将成本指标從廠部到車間，車間到班組，按生産系統把指标層層分(fēn)解和(hé)落實，實行分(fēn)級管理(lǐ)和(hé)控制。廠部、車間、班組各自負責本身的(de)控制指标。

 

　　尹棟梁以東龍投資集團成本預算(suàn)爲例指出，通(tōng)過實施博科資訊全面預算(suàn)管理(lǐ)軟件，東龍投資将成本分(fēn)解成幾十個(gè)項目，分(fēn)别進行預算(suàn)，過程透明(míng)可(kě)塑，便于發現生産管理(lǐ)方面的(de)漏洞。另外，成本預算(suàn)的(de)很細緻，通(tōng)過系統就能給下(xià)面車間主任下(xià)達明(míng)确的(de)指令，要求他(tā)們怎麽減少成本、控制費用(yòng)。

 

　　四、協調業務部門同财務部門之間的(de)關系 

 

　　全面預算(suàn)包括業務預算(suàn)和(hé)财務預算(suàn)，業務預算(suàn)由銷售預算(suàn)、生産預算(suàn)、采購(gòu)預算(suàn)組成；财務預算(suàn)包括現金預算(suàn)和(hé)費用(yòng)預算(suàn)。

 

　　通(tōng)過全面預算(suàn)的(de)實施可(kě)以處理(lǐ)好财務部門和(hé)其他(tā)業務部門在成本管理(lǐ)中的(de)關系，明(míng)确各部門成本管理(lǐ)的(de)内容，在主管财務的(de)廠長(cháng)、經理(lǐ)或總會計領導下(xià)，以财務部門爲主,把财務部門同其他(tā)部門的(de)成本控制結合起來(lái)，形成一個(gè)貫穿整個(gè)企業上下(xià)，連接左右各方的(de)成本控制系統。财務部門在負責全面成本管理(lǐ)的(de)基礎上，将成本指标按構成項目分(fēn)解爲各項具體指标，落實到企業各業務管理(lǐ)部門，由各業務部門分(fēn)别按各自的(de)職責範圍，分(fēn)工管理(lǐ)各項成本控制指标。 

　　五、全面預算(suàn)使産品生産成本控制具體化(huà) 

 

 

 

　　現代制造業的(de)産品生産成本主要包括直接材料成本、直接人(rén)工成本、制造費用(yòng)成本。

 

　　1、直接材料成本 

 

　　直接材料是産品生産成本的(de)主要部分(fēn)，一般占到70%左右，因此，是生産成本控制的(de)重點。直接材料控制首先要區(qū)别産品生産用(yòng)的(de)材料種類,然後再确定它們在單位産品中的(de)标準用(yòng)量和(hé)标準價格。

 

　　2、直接人(rén)工成本 

 

　　直接人(rén)工成本簡單地說,就是生産成本中工人(rén)的(de)工資。這(zhè)部分(fēn)成本的(de)控制也(yě)分(fēn)爲“量”和(hé)“價”兩個(gè)方面。用(yòng)量是指人(rén)工工時(shí),稱爲人(rén)工效率,價格是指小時(shí)工資率。在實際産量下(xià),當直接人(rén)工實際工資與直接人(rén)工标準工資之間出現差異，我們就要從人(rén)工效率差異和(hé)小時(shí)工資差異兩個(gè)方面來(lái)計算(suàn)分(fēn)析，尋找原因，制訂對(duì)策。“量差”即人(rén)工效率差異，反映了(le)工作效率的(de)高(gāo)低，也(yě)就是單位産品所負擔的(de)工資的(de)高(gāo)低。“價差”即小時(shí)工資率差異，在非計件制時(shí)，當工人(rén)的(de)工資等級确定的(de)條件下(xià)，“價差”反映了(le)企業在用(yòng)人(rén)調度方面的(de)差異，一項工作如果小時(shí)工資率在10元/小時(shí)的(de)工人(rén)就能勝任而安排一個(gè)小時(shí)工資率在11元/小時(shí)的(de)工人(rén)去做(zuò)，就會出現實際成本高(gāo)于标準成本的(de)現象。因此，全面預算(suàn)要優化(huà)人(rén)力資源配置，制定直接人(rén)工成本标準，做(zuò)到控制直接人(rén)工成本。

 

　　3、制造費用(yòng) 

 

　　制造費用(yòng)的(de)标準成本是按部門分(fēn)别編制的(de)，各部門制造費用(yòng)的(de)标準成本，也(yě)是分(fēn)别确定其數量标準和(hé)價格标準。數量标準通(tōng)常采用(yòng)單位産品的(de)直接工時(shí)(或機器工時(shí)等其他(tā)用(yòng)量标準)。價格标準是指制造費用(yòng)的(de)分(fēn)攤率标準。制造費用(yòng)分(fēn)攤率标準=制造費用(yòng)預算(suàn)/生産量标準制造費用(yòng)預算(suàn)是指在盡可(kě)能的(de)節約開支和(hé)合理(lǐ)支配下(xià)，各費用(yòng)項目的(de)最低支付金額。

 

　　明(míng)确了(le)企業産品生産成本的(de)組成以後，據此制定出準确的(de)産品生産成本預算(suàn)，并在生産經營活動中嚴格按照(zhào)預算(suàn)指标進行成本控制。

 

　　六、全面預算(suàn)控制期間費用(yòng)成本 

 

　　企業對(duì)某一時(shí)期可(kě)能發生的(de)這(zhè)類費用(yòng)，事先做(zuò)出預算(suàn)，日後按預算(suàn)控制支出。預算(suàn)編制後，控制的(de)執行要依賴各項開支的(de)審核批準。審核批準的(de)依據是預算(suàn)額，審核批準的(de)權限劃歸各責任部門，負責審核批準的(de)部門應随時(shí)注意預算(suàn)限額，不能超過，如有超過預算(suàn)的(de)開支，必須事先報上級部門單獨審核批準方可(kě)。

 

　　七、全面預算(suàn)控制産品質量成本 

 

　　它包括兩方面的(de)内容：一是預防和(hé)檢驗成本，二是損失性成本。前者與産品質量水(shuǐ)平成正比，預防和(hé)檢驗成本增加，也(yě)就是相應加強了(le)産品質量的(de)控制，産品質量就會相應提高(gāo)，這(zhè)時(shí)損失性成本也(yě)就相應降低。而損失性成本則與産品質量水(shuǐ)平成反比，産品質量下(xià)降，廢次品及不合格品比率升高(gāo),損失性成本就必然增高(gāo)，相反,若産品質量上升，損失性成本就會大(dà)大(dà)降低,因此，要想使一個(gè)企業的(de)質量成本最低，就必須使兩者之和(hé)達到最小。

 

　　現代制造業通(tōng)過實施全面預算(suàn)管理(lǐ)，對(duì)産品質量成本進行定額管理(lǐ)，對(duì)産品質量成本進行嚴格的(de)分(fēn)析、計算(suàn)，找出預防和(hé)檢驗成本與損失性成本之間的(de)平衡點，保證二者之間的(de)和(hé)最小，是企業的(de)質量成本最小。

 

　　八、檢查和(hé)評估離不開全面預算(suàn) 

 

　　檢查和(hé)評估就是爲了(le)保證成本管控的(de)有效性而進行的(de)日常和(hé)定期監督、檢查。全面預算(suàn)的(de)核心内容就是實施責任預算(suàn)管理(lǐ)，體現在成本控制即是“本著(zhe)誰使用(yòng)誰受益誰負責”的(de)原則，通(tōng)過預算(suàn)的(de)分(fēn)解，劃分(fēn)各責任中心，體現權責統一。明(míng)确責任中心負責人(rén)的(de)責任權限，将其對(duì)部門耗費的(de)成本管控任務作爲對(duì)其考核的(de)标準，以成本指标的(de)完成情況制定獎懲制度。顯然，全面預算(suàn)指标爲這(zhè)種檢查和(hé)評估提供了(le)科學的(de)依據，離開來(lái)全面預算(suàn)企業将很難有效的(de)界定檢查和(hé)評估中發現的(de)管理(lǐ)責任。

 

　　總之，全面預算(suàn)是現代制造業成本管控的(de)基礎，而成本控制措施的(de)實施必須依靠全面預算(suàn)來(lái)落實。從總體上來(lái)講，全面預算(suàn)和(hé)成本管控都是現代制造業進行管理(lǐ)的(de)重要内容，但全面預算(suàn)的(de)地位要高(gāo)于成本管控。因爲，首先戰略管理(lǐ)是現代制造業的(de)首要問題，對(duì)于成本的(de)管理(lǐ)必須是在戰略管理(lǐ)的(de)指導下(xià)進行，全面預算(suàn)與公司的(de)戰略緊密相連。成本管控具有一定的(de)獨立性和(hé)完整性，其地位遠(yuǎn)不如全面預算(suàn)。其次，實行全面預算(suàn)管理(lǐ)一般要設立預算(suàn)管理(lǐ)委員(yuán)會、預算(suàn)管理(lǐ)辦公室、預算(suàn)執行機構、預算(suàn)考評機構等管理(lǐ)機構，它與企業組織體系結合的(de)更緊密。